Международный стандарт сопутствующих услуг (МССУ) 4400 "Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации" следует рассматривать вместе с Предисловием к Сборнику Международных стандартов контроля качества, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг.
Введение
1. Целью настоящего Международного стандарта сопутствующих услуг (МССУ) является установление стандартов и предоставление указаний относительно профессиональных обязанностей аудитора при выполнении заданий, связанных с проведением согласованных процедур применительно к финансовой информации, а также относительно формы и содержания отчета, который предоставляет в связи с такими заданиями.
Термин "аудитор" используется во всех официальных документах Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность как в отношении заданий по аудиту, так и в отношении обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и сопутствующих услуг, которые аудитор может оказывать. Однако такое употребление термина не означает, что лицо, осуществляющее обзорную проверку или оказывающее услуги по обеспечению уверенности или сопутствующие услуги, обязательно должно проводить аудит финансовой отчетности организации.
2. Настоящий стандарт прежде всего регулирует задания, связанные с финансовой информацией. Однако его положения могут быть также использованы при выполнении заданий в отношении нефинансовой информации при условии, что аудитор обладает необходимыми знаниями по соответствующему вопросу и имеются разумные критерии, на основании которых им могут быть сформированы выводы. При применении настоящего стандарта аудитору могут быть также полезны указания, содержащиеся в Международных стандартах аудита (МСА).
3. Задание по выполнению согласованных процедур может предполагать выполнение определенных процедур как в отношении отдельных элементов финансовой информации (например, кредиторской, дебиторской задолженности, закупок у связанных сторон, выручки и прибыли сегмента организации), финансовых отчетов (например, бухгалтерского баланса), так и всего комплекта финансовой отчетности.
Цель задания по выполнению согласованных процедур
4. Целью задания по выполнению согласованных процедур является проведение процедур, характерных для аудита и согласованных между аудитором, организацией и соответствующими третьими лицами, и предоставление отчета об обнаруженных фактах.
5. Поскольку аудитор всего лишь предоставляет отчет об обнаруженных фактах по согласованным процедурам, никакая уверенность не выражается. Вместо этого пользователи отчета самостоятельно оценивают проведенные процедуры и замечания, предоставленные аудитором, и делают собственные выводы на основании его работы.
6. Отчет предназначен только для тех сторон, которые договорились о выполнении процедур, так как прочие стороны, не обладая информацией о причинах проведения процедур, могут неправильно истолковать результаты.
Общие принципы задания по выполнению согласованных процедур
7. Аудитор должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, изданный Советом по международным стандартам этики для бухгалтеров (Кодекс СМСЭБ). Этическими принципами, регулирующими профессиональные обязанности аудитора в связи с данным типом заданий, являются;
(a) честность;
(b) объективность;
(c) профессиональная компетентность и должная тщательность;
(d) конфиденциальность;
(e) профессиональное поведение;
(f) технические стандарты.
Независимость не является обязательным требованием для заданий по выполнению согласованных процедур. Однако условия или цели задания либо национальные стандарты могут требовать от аудитора соблюдения требований независимости согласно Кодексу СМСЭБ. В том случае, если аудитор не является независимым, этот факт должен быть отмечен в отчете об обнаруженных фактах.
8. Аудитор должен выполнять задание по выполнению согласованных процедур в соответствии с настоящим стандартом и условиями задания.
Определение условий задания
9. Аудитор должен удостовериться в том, что у всех, включая представителей организации и, как правило, иных определенных сторон, которые получат копии отчета об обнаруженных фактах, есть четкое понимание того, какие согласованные процедуры будут проводиться и каковы условия задания. Следующие вопросы подлежат согласованию:
характер задания, включая тот факт, что проводимые процедуры не являются ни аудитом, ни обзорной проверкой, а значит, не будет выражаться уверенность;
заявленная цель задания;
определение финансовой информации, в отношении которой будут проводиться согласованные процедуры;
характер, сроки и объем конкретных процедур, которые будут проводиться;
предполагаемая форма отчета об обнаруженных фактах;
ограничения на распространение отчета об обнаруженных фактах. При наличии каких-либо противоречий между такими ограничениями и юридическими требованиями (если применимо) аудитор должен будет отказаться от выполнения задания.
10. В некоторых случаях, например, когда предполагаемые процедуры согласованы между регулирующим органом, представителями отрасли и представителями бухгалтерской профессии, у аудитора может не быть возможности обсудить процедуры со всеми сторонами, которые получат отчет. В таком случае аудитор может, например, обсудить предполагаемые процедуры с соответствующими представителями заинтересованных сторон, изучить полученную от них корреспонденцию или направить им проект отчета, который будет выпущен.
11. Исходя как из своих собственных интересов, так и из интересов клиента, аудитор должен направить клиенту письмо-соглашение, в котором будут документально отражены основные условия назначения. Письмо-соглашение об условиях задания подтверждает согласие аудитора принять назначение и помогает избежать недопонимания в таких вопросах, как цели и объем задания, объем обязанностей аудитора и форма выпускаемых отчетов.
12. В письмо-соглашение об условиях задания должны быть включены следующие вопросы:
перечень процедур, подлежащих выполнению и согласованных сторонами;
заявление о том, что отчет об обнаруженных фактах будет распространяться только среди указанных лиц, которые дали согласие на выполнение процедур.
Кроме того, аудитор может, если сочтет нужным, приложить к письму-соглашению проект отчета об обнаруженных фактах, который будет подготовлен. Образец письма-соглашения об условиях задания приведен в Приложении 1 к настоящему МССУ.
Планирование
13. Аудитор должен планировать работу так, чтобы задание достигло своей цели.
Документация
14. Аудитор должен документально оформлять все вопросы, имеющие значение для предоставления доказательств в отношении отчета об обнаруженных фактах, а также доказательств, подтверждающих, что задание было проведено в соответствии с настоящим МССУ и условиями задания.
Процедуры и доказательства
15. Аудитор должен выполнить процедуры, согласованные сторонами, используя собранные доказательства в качестве основы для составления отчета об обнаруженных фактах.
16. Конкретные процедуры, которые могут быть проведены в рамках задания по выполнению согласованных процедур, могут включать в себя:
опрос и анализ;
пересчет, сравнение и техническая проверка точности данных;
наблюдение;
инспектирование;
получение подтверждений.
В Приложении 2 к настоящему МССУ приведен пример отчета, содержащего примерный список процедур, которые могут использоваться в рамках задания по выполнению согласованных процедур.
Подготовка отчета
17. Отчет по результатам задания по выполнению согласованных процедур должен содержать достаточно подробную информацию о цели и согласованных процедурах в рамках задания для того, чтобы пользователь мог понять характер и объем выполненной работы.
18. Отчет об обнаруженных фактах должен включать:
(a) заголовок;
(b) наименование получателя (обычно это клиент, который привлек аудитора для проведения согласованных процедур);
(c) определение конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой были проведены согласованные процедуры;
(d) подтверждение, что выполненные процедуры соответствуют тем, которые были согласованы с получателем;
(e) заявление о том, что задание было выполнено в соответствии с Международным стандартом сопутствующих услуг, применимым к заданиям по выполнению согласованных процедур, или в соответствии с национальными стандартами либо сложившейся практикой;
(f) если применимо, заявление о том, что аудитор не является независимым лицом по отношению к организации;
(g) указание цели, с которой были выполнены согласованные процедуры;
(h) перечень конкретных выполненных процедур;
(i) описание обнаруженных аудитором фактов, включая достаточно подробную информацию о выявленных ошибках и расхождениях;
(j) заявление о том, что выполненные процедуры не являются ни аудитом, ни обзорной проверкой и, следовательно, уверенность не выражается;
(k) заявление о том, что, если бы аудитором были выполнены дополнительные процедуры, аудит или обзорная проверка, могли бы быть обнаружены другие вопросы, которые были бы также включены в отчет;
(l) заявление о том, что отчет предназначен только для тех лиц, которые дали согласие на выполнение процедур;
(m) если применимо, заявление о том, что отчет относится только к указанным элементам, счетам, статьям или к определенной финансовой и нефинансовой информации и не распространяется на финансовую отчетность организации в целом;
(n) дату отчета;
(o) адрес аудитора;
(p) подпись аудитора.
В Приложении 2 к настоящему МССУ приведен пример отчета об обнаруженных фактах, подготовленного в связи с заданием по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Особенности выполнения заданий для организаций государственного сектора
1. Отчет, подготовленный в рамках задания для организации государственного сектора, может быть предназначен не только для лиц, давших согласие на выполнение процедур, но также распространен среди более широкого круга лиц и организаций (например, при проведении парламентского расследования в отношении какой-либо государственной организации или правительственного учреждения).
2. Необходимо также отметить, что задания для организаций государственного сектора могут существенно различаться, и необходима осторожность при определении того, является ли задание действительно заданием по выполнению согласованных процедур или, по сути, оно предполагает аудит финансовой информации (например, задание по подготовке отчета о результатах деятельности).
Приложение 1
Пример письма-соглашения об условиях задания по выполнению согласованных процедур
Настоящее письмо-соглашение предназначено для использования в качестве руководства в связи с положениями пункта 9 настоящего МССУ и не является образцом стандартного письма. Письмо-соглашение должно быть модифицировано с учетом требований конкретного задания и обстоятельств.
Вниманию совета директоров или других соответствующих представителей клиента, привлекшего аудитора
Настоящее письмо-соглашение призвано подтвердить наше понимание условий и целей задания, а также характера услуг, которые мы предоставим, и ограничений, связанных с ними. Задание будет выполнено в соответствии с Международным стандартом сопутствующих услуг (или соответствующими национальными стандартами, или сложившейся практикой), применимым к заданиям по выполнению согласованных процедур, что мы, следовательно, укажем в нашем отчете.
Мы договорились о выполнении следующих процедур и о том, что по итогам нашей работы будет подготовлен отчет об обнаруженных фактах:
(опишите характер, сроки и объем процедур, которые будут выполнены, включая конкретное указание, если применимо, документов и данных, которые будут изучены, перечень лиц, с которыми вы свяжетесь, а также список сторон, у которых получите подтверждения).
Процедуры, которые будут выполнены, предназначены исключительно для того, чтобы помочь вам в (укажите цель). Подготовленный нами отчет не должен быть использован ни в каких других целях и предоставляется исключительно для вашей информации.
Процедуры, которые мы будем выполнять, не относятся к аудиту или обзорной проверке в соответствии с Международными стандартами аудита или Международными стандартами обзорных проверок (или укажите соответствующие национальные стандарты либо сложившуюся практику), и, следовательно, уверенность по их итогам не выражается.
Мы надеемся на всестороннюю поддержку со стороны ваших сотрудников и полагаем, что они предоставят нам любые данные, документацию и любую другую информацию, запрашиваемую в связи с выполнением настоящего задания.
Стоимость услуг, счета на оплату которых будут выставляться по мере их оказания, будет рассчитываться на основе количества времени, необходимого нашим специалистам для выполнения задания, плюс накладные расходы. Почасовые ставки наших специалистов зависят от занимаемых ими должностей на проекте, а также опыта и навыков, необходимых для квалифицированного оказания услуг.
Пожалуйста, подпишите и верните нам приложенную копию настоящего письма-соглашения в знак согласия с изложенными в нем условиями задания, включая перечень конкретных процедур, которые, согласно нашим договоренностям, будут выполнены.
Подтверждено от имени организации ABC
(подпись)
[Имя и должность]
Приложение 2
Пример отчета об обнаруженных фактах в отношении кредиторской задолженности
Отчет об обнаруженных фактах
Вниманию (указать лиц, которые привлекли аудитора)
Мы выполнили перечисленные ниже процедуры, согласованные с вами, в отношении кредиторской задолженности организации ABC по состоянию на (указать дату), информация о которой дана в приложениях (в данном примере отсутствуют). Задание было выполнено в соответствии с Международным стандартом сопутствующих услуг (или укажите соответствующие национальные стандарты либо сложившуюся практику), применимым к заданиям по выполнению согласованных процедур. Указанные процедуры проведены исключительно для того, чтобы помочь вам в оценке правильности данных по кредиторской задолженности, и включали следующее:
1. Мы получили и проверили суммирование остатков кредиторской задолженности в оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на (указать дату), подготовленное организацией ABC, и сравнили итог с остатком на соответствующем счете основного регистра.
2. Мы сверили наименования крупных поставщиков из приложенного перечня (отсутствует в настоящем примере) и суммы задолженности на (указать дату) с наименованиями и суммами в оборотно-сальдовой ведомости.
3. Мы получили акты сверки от поставщиков или запросили их подтвердить остатки задолженности по состоянию на (указать дату).
4. Мы сравнили такие сведения или подтверждения с суммами, упомянутыми в пункте 2. В тех случаях, когда были расхождения, мы попросили организацию ABC предоставить сверку. Мы установили и составили список неоплаченных счетов, кредит-нот и чеков на сумму свыше xxx. Мы обнаружили и изучили такие счета и кредит-ноты, которые были впоследствии получены, а также чеки, которые были впоследствии оплачены, и подтвердили, что они, действительно, должны были быть указаны в сверке как неоплаченные.
Наши выводы по итогам проведенных процедур указаны ниже:
(a) По пункту 1 мы подтвердили, что суммирование произведено корректно и что итоговая сумма верна.
(b) По пункту 2 мы подтвердили, что между сверенными суммами расхождений нет.
(c) По пункту 3 мы подтвердили, что по всем поставщикам были предоставлены подтверждения.
(d) По пункту 4 мы подтвердили, что суммы сходятся, а в тех случаях, когда были расхождения, подтвердили, что организация ABC подготовила сверку и что кредит-ноты, счета и неоплаченные чеки на сумму свыше xxx были корректно указаны как статьи, по которым имеются расхождения, за исключением:
(детализировать исключения).
Принимая во внимание, что упомянутые выше процедуры не относятся к аудиту или обзорной проверке, проводимой в соответствии с Международными стандартами аудита или Международными стандартами обзорных проверок (или соответствующими национальными стандартами, или сложившейся практикой), мы не выражаем уверенности в отношении кредиторской задолженности по состоянию на (указать дату).
Если бы мы выполняли дополнительные процедуры или проводили аудит либо обзорную проверку финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами аудита, или Международными стандартами обзорных проверок, или соответствующими национальными стандартами или сложившейся практикой, мы могли бы выявить какие-либо другие факты, о которых вы были бы проинформированы.
Наш отчет предназначен для использования исключительно в целях, указанных в первом абзаце настоящего документа, а также для вашего сведения и не подлежит использованию в каких-либо иных целях или передаче иным лицам. Настоящий отчет касается только упомянутых выше счетов и статей и не распространяется на финансовую отчетность организации ABC в целом.
[Аудитор]
Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации (МССУ 4400): подробности для бухгалтера
... ; и сопутствующих услуг 4400 "Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации" появились оговорки, соответственно, " ...
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих услуг, устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги – выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.
2. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
3. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности может применяться также при выполнении согласованных процедур в отношении нефинансовой информации при условии, что:
а) аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее
– аудитор) обладает адекватными знаниями по конкретному
предмету;
б) существует определенный критерий достижения результатов.
4. Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц, объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг), одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.
Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
5. Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, кᴏᴛᴏᴩые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
6. Поскольку аудитор исключительно предоставляет отчет, он не выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации. Стоит сказать - пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам в отношении финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.
7. Отчет предоставляется только тем сторонам, кᴏᴛᴏᴩые дали ϲʙᴏе согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения данных процедур, могут неверно истолковать их результаты.
Общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
8. Этическими принципами, кᴏᴛᴏᴩыми руководствуется аудитор при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, будут:
а) честность;
б) объективность;
в) профессиональная компетентность и добросовестность;
г) конфиденциальность;
д) профессиональное поведение;
е) следование регламентирующим указанную деятельность
документам.
9. Независимость не будет обязательным требованием при выполнении согласованных процедур. При этом условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не будет независимым, ϶ᴛᴏ должно быть указано в отчете.
10. Аудитор реализует согласованные процедуры в отношении финансовой информации в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и условиями задания.
Определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
11. Аудитор убеждается в том, что лицо, заключившее договор оказания сопутствующих аудиту услуг, а такжетрадиционно другие стороны, кᴏᴛᴏᴩым будут предоставлены копии отчета, имеют четкое понимание в отношении согласованных процедур и условий их выполнения. При ϶ᴛᴏм требуют согласования:
а) характер задания на выполнение согласованных процедур в
отношении финансовой информации, включая тот факт, что
выполняемые согласованные процедуры не будут являться
аудитом или обзорной проверкой и что, следовательно, не будет
выражено мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности и финансовой информации;
б) цель выполнения согласованных процедур в отношении
финансовой информации;
в) определение финансовой информации, в отношении кᴏᴛᴏᴩой
будут выполняться согласованные процедуры;
г) характер, временные рамки и объем подлежащих выполнению
согласованных процедур в отношении финансовой информации;
д) предполагаемая форма отчета;
е) ограничения в отношении распространения отчета (в случае,
если ϶ᴛᴏ ограничение будет противоречить требованиям
законодательства Российской Федерации, аудитор не должен
принимать на себя обязательства по выполнению согласованных
процедур в отношении финансовой информации)
12. При определенных обстоятельствах (например, когда процедуры согласованы органами регулирования, представителями отрасли и представителями бухгалтерской профессии) аудитор может оказаться не в состоянии обсудить процедуры со всеми сторонами, кᴏᴛᴏᴩым будет представлен отчет.
В ϶ᴛᴏм случае аудитор может, например, обсудить проводимые процедуры с представителями заинтересованных сторон, сделать обзор ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей переписки с данными сторонами или предоставить им проект отчета.
13. Аудитор планирует работу так, ɥᴛᴏбы согласованные процедуры в отношении финансовой информации были выполнены эффективно.
14. Аудитор ведет документацию, кᴏᴛᴏᴩая будет важной для предоставления доказательств в обоснование отчета, а также подтверждает, что согласованные процедуры были выполнены в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и согласованными условиями.
Процедуры и доказательства
15. Аудитор реализует согласованные процедуры в отношении финансовой информации и использует полученные доказательства в качестве основы для отчета.
16. Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, могут включать:
а) запросы и анализ;
б) пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности
записей;
в) наблюдение;
г) инспектирование;
д) получение подтверждений.
17. В приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности приведен пример отчета, содержащего описание примерных процедур, кᴏᴛᴏᴩые могут проводиться при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Подготовка отчета
18. Отчет должен содержать достаточно подробное описание цели выполненных согласованных процедур, дающее пользователю возможность понять характер и объем выполненной работы.
19. Отчет включает:
а) наименование отчета;
б) наименование (фамилию) аудитора и его адрес;
в) наименование адресата (как правило, лица, заключившего
договор оказания сопутствующих аудиту услуг);
г) указание конкретной финансовой или нефинансовой
информации, в отношении кᴏᴛᴏᴩой выполнялись согласованные
процедуры;
д) заявление о том, что выполненные процедуры были
согласованы с получателем отчета;
е) заявление о том, что работа была выполнена в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с
федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности,
применимым к выполнению согласованных процедур в отношении
финансовой информации;
ж) заявление (при необходимости) о том, что аудитор не будет
независимым по отношению к лицу, заключившему договор
оказания сопутствующих аудиту услуг;
з) указание цели выполнения согласованных процедур в
отношении финансовой информации;
и) перечень выполненных согласованных процедур в отношении
финансовой информации;
к) описание отмеченных аудитором фактов (подробное описание
ошибок и ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к ним замечаний);
л) заявление о том, что выполненные согласованные процедуры в
отношении финансовой информации не будут аудитом или
обзорной проверкой (по϶ᴛᴏму в отчете не выражается мнение о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и
финансовой информации);
м) заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные
процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить
и другие проблемы, требующие раскрытия в отчете;
н) заявление о том, что распространение отчета ограничено
сторонами, согласовавшими выполненные процедуры;
о) заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет
отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или
иной финансовой и нефинансовой информации и не
распространяется в целом на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность лица, заключившего договор оказания сопутствующих
аудиту услуг;
п) дату отчета;
р) подпись.
20. В приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности приведен пример отчета, составленного по результатам выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Пример отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур по проверке кредиторской задолженности
Приложение к правилу (стандарту) № 30
ОТЧЕТ О ФАКТАХ, ОТМЕЧЕННЫХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР ПО ПРОВЕРКЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Представителям собственника (иным представителям лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг) Мы выполнили согласованные с Не стоит забывать, что вами и указанные ниже процедуры в отношении кредиторской задолженности организации «YYY» по состоянию на (указать дату), указанной в прилагаемых реестрах (не показаны в настоящем примере) Наша работа была проведена в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с федеральным правилом (стандартом) № 30 и (перечислить федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, применимые к заданию о согласованных процедурах) Процедуры были выполнены исключительно с целью оказания Не стоит забывать, что вам помощи в оценке достоверности кредиторской задолженности и заключались в следующем.
1. Мы провели проверку арифметической точности оборотной ведомости кредиторской задолженности по состоянию на (указать дату), подготовленной организацией «YYY», а также сравнили итоговую сумму с остатком по ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующему счету в главной книге.
2. Мы провели сверку прилагаемого списка основных поставщиков (не показан в настоящем примере) и сумм задолженности перед ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими лицами по состоянию на (указать дату) с суммами, указанными в оборотной ведомости.
3. Мы получили подтверждения от поставщиков или послали запрос поставщикам для подтверждения задолженности по состоянию на (указать дату)
4. Мы сравнили полученные подтверждения с суммами, указанными в пункте 2 настоящего отчета. В отношении сумм, по кᴏᴛᴏᴩым были обнаружены расхождения, мы получили сверки расчетов с организацией «YYY». Стоит сказать, для полученных выверок мы определили и включили в список неотраженные счета и платежные документы, сумма по каждому из кᴏᴛᴏᴩых превысила XXX рублей. Мы нашли и исследовали счета, полученные после отчетной даты, и установили, что они в действительности должны были быть включены в сверки.
Результатами нашей работы будет следующее:
а) в отношении пункта 1 настоящего отчета мы пришли к
заключению, что итоговая сумма подсчитана правильно и
согласуется;
б) в отношении пункта 2 настоящего отчета мы пришли к
заключению, что проверенные суммы согласуются;
в) в отношении пункта 3 настоящего отчета мы пришли к
заключению, что были учтены все счета поставщиков;
г) в отношении пункта 4 настоящего отчета мы пришли к
заключению, что указанные суммы либо согласуются, либо (в
случае наличия расхождений) организацией «YYY» были
подготовлены сверки, в кᴏᴛᴏᴩых надлежащим образом были
указаны счета на сумму, превышающую XXX рублей, объясняющие
такие расхождения, за исключением следующего:
(подробное изложение замечаний)
Поскольку указанные процедуры не будут аудитом или обзорной проверкой, проведенными в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы не выражаем мнение о достоверности кредиторской задолженности по состоянию на (указать дату) В случае если бы мы провели дополнительные процедуры либо если бы мы провели аудит или обзорную проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы, возможно, обнаружили бы другие вопросы, отчет по кᴏᴛᴏᴩым был бы Не стоит забывать, что вам предоставлен.
Наш отчет предоставляется в целях, указанных в первом абзаце данного отчета, а также для Не стоит забывать, что вашего сведения. Стоит заметить, что он не должен использоваться ни в каких других целях и не должен предоставляться никаким другим сторонам. Настоящий отчет касается только счетов и статей, указанных выше, и не распространяется на финансовую (бухгалтерскую) отчетность организации «YYY» в целом.
«XX» месяц 20(XX) г.
Руководитель (иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество, подпись и должность)
Руководитель задания по выполнению согласованных процедур (фамилия, имя, отчество, подпись, номер, тип квалификационного аттестата аудитора и срок его действия)
Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
Введение
Правило (стандарт) N 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
См. комментарии к настоящему правилу
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих услуг, устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.
2. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
3. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности может применяться также при выполнении согласованных процедур в отношении нефинансовой информации при условии, что:
а) аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) обладает адекватными знаниями по конкретному предмету;
б) существует определенный критерий достижения результатов.
4. Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (к примеру, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц, объёма продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг), одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (к примеру, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.
5. Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации состоит в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
6. Поскольку аудитор лишь предоставляет отчет, он не выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам в отношении финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.
7. Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты.
8. Этическими принципами, которыми руководствуется аудитор при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, являются:
а) честность;
б) объективность;
в) профессиональная компетентность и добросовестность;
г) конфиденциальность;
д) профессиональное поведение;
е) следование регламентирующим указанную деятельность документам.
9. Независимость не является обязательным требованием при выполнении согласованных процедур.
Размещено на реф.рф
При этом условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете.
10. Аудитор выполняет согласованные процедуры в отношении финансовой информации в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и условиями задания.
Общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации" 2017, 2018.
Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих услуг, устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - выполнению финансовой информации.
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
3. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности может применяться также при выполнении согласованных процедур в отношении нефинансовой информации при условии, что:
а) аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) обладает адекватными знаниями по конкретному предмету;
б) существует определенный критерий достижения результатов.
4. Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц, объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг), одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.
Цель выполнения согласованных процедур
в отношении финансовой информации
5. Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
6. Поскольку аудитор лишь предоставляет отчет, он не выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам в отношении финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.
7. Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты.
Общие принципы выполнения
согласованных процедур в отношении
финансовой информации
8. Этическими принципами, которыми руководствуется аудитор при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, являются:
а) честность;
б) объективность;
в) профессиональная компетентность и добросовестность;
г) конфиденциальность;
д) профессиональное поведение;
е) следование регламентирующим указанную деятельность документам.
9. Независимость не является обязательным требованием при выполнении согласованных процедур. Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете.
10. Аудитор выполняет согласованные процедуры в отношении финансовой информации в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и условиями задания.
Определение условий выполнения
согласованных процедур в отношении
финансовой информации
11. Аудитор убеждается в том, что лицо, заключившее договор оказания сопутствующих аудиту услуг, а также, как правило, другие стороны, которым будут предоставлены копии отчета, имеют четкое понимание в отношении согласованных процедур и условий их выполнения. При этом требуют согласования:
а) характер задания на выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации, включая тот факт, что выполняемые согласованные процедуры не будут являться аудитом или обзорной проверкой и что, следовательно, не будет выражено мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации;
б) цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;
в) определение финансовой информации, в отношении которой будут выполняться согласованные процедуры;
г) характер, временные рамки и объем подлежащих выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;
д) предполагаемая форма отчета;
е) ограничения в отношении распространения отчета (в случае, если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства Российской Федерации, аудитор не должен принимать на себя обязательства по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации).
При определенных обстоятельствах (например, когда процедуры согласованы органами регулирования, представителями отрасли и представителями бухгалтерской профессии) аудитор может оказаться не в состоянии обсудить процедуры со всеми сторонами, которым будет представлен отчет. В этом случае аудитор может, например, обсудить проводимые процедуры с представителями заинтересованных сторон, сделать обзор соответствующей переписки с этими сторонами или предоставить им проект отчета.
13. Аудитор планирует работу так, чтобы согласованные процедуры в отношении финансовой информации были выполнены эффективно.
14. Аудитор ведет документацию, которая является важной для предоставления доказательств в обоснование отчета, а также подтверждает, что согласованные процедуры были выполнены в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и согласованными условиями.
Процедуры и доказательства
15. Аудитор выполняет согласованные процедуры в отношении финансовой информации и использует полученные доказательства в качестве основы для отчета.
16. Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, могут включать:
а) запросы и анализ;
б) пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей;
в) наблюдение;
г) инспектирование;
д) получение подтверждений.
17. В приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности приведен пример отчета, содержащего описание примерных процедур, которые могут проводиться при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Подготовка отчета
18. Отчет должен содержать достаточно подробное описание цели выполненных согласованных процедур, дающее пользователю возможность понять характер и объем выполненной работы.
19. Отчет включает:
а) наименование отчета;
б) наименование (фамилию) аудитора и его адрес;
в) наименование адресата (как правило, лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг);
г) указание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой выполнялись согласованные процедуры;
д) заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета;
е) заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности, применимым к выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;
ж) заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг;
з) указание цели выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;
и) перечень выполненных согласованных процедур в отношении финансовой информации;
к) описание отмеченных аудитором фактов (подробное описание ошибок и относящихся к ним замечаний);
л) заявление о том, что выполненные согласованные процедуры в отношении финансовой информации не являются аудитом или обзорной проверкой (поэтому в отчете не выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации);
м) заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие раскрытия в отчете;
н) заявление о том, что распространение отчета ограничено сторонами, согласовавшими выполненные процедуры;
о) заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или иной финансовой и нефинансовой информации и не распространяется в целом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг;
п) дату отчета;
р) подпись.
20. В приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности приведен пример отчета, составленного по результатам выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Еще по теме ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 30. ВЫПОЛНЕНИЕ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523):
- ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 31. КОМПИЛЯЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523)
- ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 27. ПРОЧАЯ ИНФОРМАЦИЯ В ДОКУМЕНТАХ, СОДЕРЖАЩИХ ПРОАУДИРОВАННУЮ ФИНАНСОВУЮ (БУХГАЛТЕРСКУЮ) ОТЧЕТНОСТЬ (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523)
- ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 26. СОПОСТАВИМЫЕ ДАННЫЕ В ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523)
- ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 25. УЧЕТ ОСОБЕННОСТЕЙ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА, ФИНАНСОВУЮ (БУХГАЛТЕРСКУЮ) ОТЧЕТНОСТЬ КОТОРОГО ПОДГОТАВЛИВАЕТ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523)
- ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 29. РАССМОТРЕНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523)
- ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 24. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ПРАВИЛ (СТАНДАРТОВ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ИМЕЮЩИХ ОТНОШЕНИЕ К УСЛУГАМ, КОТОРЫЕ МОГУТ ПРЕДОСТАВЛЯТЬСЯ АУДИТОРСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И АУДИТОРАМИ (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523)
Перед проведением проверки финансовой отчетности аудитору (исполнителю со стороны руководящих работников) может быть дана консультация по более детальной проверки документации. При этом нужно, чтобы аудитор обратил внимание на все учетные и производственные факты в плане правильности составления финансовой отчетности. Кроме того, учитывается соблюдения аудитором Кодекса этики профессиональных бухгалтеров. При этом к этическим принципам аудитора относят: независимость, честность, объективность, профессиональную компетентность и независимую тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение, технические стандарты.
Для просмотра финансовой отчетности аудитор должен получить соответствующие дополнительные доказательства и путем применения аналитических процедур составить аудиторское заключение.
Для того, чтобы работа аудитора была более эффективной, аудитор должен детально провести подготовительные работы, составить письмо-обязательство, договор, провести планирование относительно проведения аудита, составить всю другую документацию, предусмотреть необходимые процедуры и доказательства.
Так, например, в письмо-обязательство необходимо включить вопрос:
o ответственность управленческого персонала за финансовые отчеты;
o объем осмотра;
o неограниченный доступ к любым учетным записям, документам и другой информации, необходимой в связи с проведением осмотра.
Чтобы использованные процедуры положительно повлияли на составление аудиторского заключения, они должны включать:
o запросы в отношении принципов и практики бухгалтерского учета субъекта хозяйствования;
o запросы относительно отражения в учете, классификации и суммирования операций, сбора информации для раскрытия в финансовых отчетах и подготовке финансовых отчетов;
o запросы в отношении всех существенных утверждений в финансовых отчетах;
Сравнение финансовой отчетности с отчетами за предыдущие периоды и
с ожидаемыми результатами и тому подобное. Аудиторское заключение по конечным результатам должен:
o отражать факты о достоверности отчетности;
Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации
В процессе подготовки к проведению аудиторской проверки аудитор согласовывает с субъектом хозяйствования отдельные процедуры, которые он будет использовать в процессе изучения финансовой отчетности. Кроме того, результаты проверки должны быть указаны в Отчете о фактических результатах.
При этом пользователи отчета сами оценивают процедуры и результаты, приведенные аудитором в отчете, и на основании работы аудитора делают собственные выводы. В своей работе аудитор должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров.
К этическим принципам аудитора вообще можно отнести: моральное становление аудитора и его квалификационную подготовку.
Аудитор должен быть уверен в том, что заказчики четко понимают согласованные процедуры и условия задания. К вопросам согласования с заказчиками в порядке проведения аудита можно отнести:
o характер задачи;
o установление цели задачи;
o определение финансовой информации, к которой применяются согласованные процедуры;
o характер, сроки и объем конкретных процедур, которые следует применить;
o предполагаемую форму Отчета о фактических результатах;
o ограничения в отношении распространения Отчета о фактических результатах.
Для того, чтобы порядок использования процедур имел официальный порядок, аудитор должен составить письмо-обязательство, в который включают такие вопросы:
o перечень процедур, которые будут выполнены по согласованию сторон;
o утверждение о том, что распространение заключения относительно фактических данных должно быть ограничено сторонами, которым было согласовано выполнение процедур.
Кроме того, аудитор должен составить план работы для эффективного выполнения задачи, а также записать вопросы, которые являются важными в контексте предоставления доказательств для обоснования вывода.
Все процедуры и доказательства, которые аудитор согласовывает с заказчиком, должны применяться. Такие процедуры могут включать:
o запрос и анализ;
o пересчет, сравнение и другие проверки точности записей;
o наблюдение;
o проверки, получения подтверждений.
После проведения проверки аудитор составляет отчет в установленном нормативом 920 "Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации" порядке.
Задания по подготовке финансовой информации
Подготовка финансовой информации для классификации и обобщения осуществляется бухгалтерами-аудиторами в соответствии со стандартами аудита и этики 930 "Задания по подготовке финансовой информации". Во время проведения подготовки информации бухгалтеры должны использовать не аудиторский, а бухгалтерский опыт. Это очень важно, поскольку пользователи подготовленной финансовой информации получают определенную пользу от привлечения бухгалтера, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.
Во время подготовки информации бухгалтер должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Этическими принципами профессионального бухгалтера являются:
o честность;
o объективность;
o профессиональная компетентность;
* конфиденциальность;
o профессиональные стандарты.
Чтобы бухгалтер был уверен в том, что между ним и заказчиком достигнуто понимание, он должен обратить внимание на такие вопросы, которые охватывают:
* характер задания;
o полноту информации;
o характер информации, которую предоставит заказчик;
* ответственность заказчика за точность и полноту информации;
* порядок использования информации.
Для полноты связи информации и ее качества необходимо составить письмо-обязательство, где нужно предусмотреть все требования и ответственность при подготовке информации заказчиком. С этой целью бухгалтер должен планировать свою работу так, чтобы обеспечить эффективное выполнение задания. Он должен записать вопросы, важные для обеспечения доказательств того, что задание было выполнено в соответствии со стандартом 930. Кроме того, он должен получить общие знания о бизнесе и деятельности субъекта хозяйствования, ознакомиться с состоянием учета и тому подобное.
Если бухгалтер обнаруживает, что данная ему информация недостоверная, он должен рассмотреть вопрос о выполнении следующих процедур:
* осуществление запросов управленческому персоналу с целью оценки достоверности и полноты предоставленной информации;
o оценка внутреннего контроля;
* проверка любым вопросам;
* проверка каких-либо объяснений.
В связи с этим управленческий персонал, если он предоставил неправильную отчетность, должен нести за это ответственность. Отчет по подготовке финансовой информации в соответствии со стандартом аудита и этики 930.